ERP於服務業成本計算的經典範例說明

文 – 楊振源

本期我想與大家分享ArgoERP在服務業的成本計算範例說明，內容包含商品成本計算、專案工費分攤、零利潤成本法…等精彩內容。

相對於製造業，服務業的成本計算是另外一種型式；製造業的成本計算以工單或分步為成本收集的對象，以計算原料、物料、在製品(半成品)、製成品的料、工、費的單位成本為目的；然而服務業除了買賣部分的商品單位成本計算之外，另外一部分是以專案為中心，收集專案成本的料、工、費成本，並計算專案的損益分析。

(1) 關於專案的商品成本的計算

商品的成本計算極其簡單，即庫存單位成本 = (期初成本+本期入庫成本) / (期初數量+本期入庫數量)
● 期初成本、數量：由上期結轉而來
● 本期入庫成本、數量：包含下列單據資料 　
1. 加採購入庫，減採購退回，減採購折讓 　
2. 加銷貨退回 (當銷退以前期成本為成本時，銷退成本必須納入月加權) 　
3. 其他，包含換貨、組合、拆解、存貨調整…等
其中屬於銷售掉的，傳票分錄為借應收帳款，貸銷貨收入；月底成本結算後的分錄為借銷貨成本，貸商品存貨。ArgoERP於前端配銷模組中，即可輸入專案代號，也就是傳票分錄中就包含了專案代號。

(2) 關於專案工費成本的計算

 1. 企業的工費
與製造業相同，服務業的工、費一樣分為製、銷、管、研，其中的製造費用指的就是直接從事於服務工作的部門費用(直接部門)。其費用來自於費用報支、遞延費用、折舊費用、人事薪資費用、以及部門領用…等，總之體現於總帳傳票分錄中包含了部門代號或專案代號。

2. 成本中心的工費 (與製造業分攤原理相同)
上述總帳系統的製造費用傳票，若分錄有專案代號者，就直接歸屬為該專案的成本；若無專案代號者，其分錄的部門為成本中心或歸屬於成本中心者，則其成本直接彙總為該成本中心的工費；另外工費分錄的部門未歸屬於成本中心者(他部門的製造費用)，可經由分攤積點(工時)分攤到所指定的成本中心。

3. 分攤積點的由來及專案本期分攤的工費
分攤積點用於成本中心將其工費分攤到各個專案代號的依據，User可以透過ArgoPJC專案報工系統回報每日工時，回報的工時分為下列三種型態：
a. 報工人員與專案所屬同一成本中心
b. 報工人員與專案不同一成本中心，即支援其他成本中心的工時
c. 閒置工時，如休假、研習、會議、內部訓練等無效工時

以下舉例試算各專案成本分攤方式：(成本中心製費50萬元)

	部門工時	成本
PJT #01成本	100	50萬x 100/1400
PJT #02成本	200	50萬x 200/1400
PJT #03成本	300	50萬x 300/1400
PJT #04成本	400	50萬x 400/1400
… …
部門調撥成本	150	50萬x 150/1400
人力閒置成本	250	50萬x 250/1400
小計	1400	50萬

4. 專案工時成本評價法與收入認列方式
關於專案成本、收入、與應收帳款認列方式，以下表格舉例說明

	成本	收入	應收帳款
工時成本法	實際成本	已開發票	已開發票
按期認列法	實際成本	按期認列收入	已開發票
零利潤法	實際成本	成本等於收入	已開發票

a. 工時成本法：
重點在成本的計算方式，專案成本採上例的3.方式；成本、收入各自獨立認列，互不相干。例如教育訓練合約、硬體維護合約、軟體維護合約、部門調撥虛擬合約、閒置人立虛擬合約。

b. 按期認列法：
重點在收入的認列方式，例如年度維護合約按12期認列收入。先開的發票當作預收款，於每期到的時候由系統自動認列收入，並轉回預收款。

c. 零利潤法：
專案成本採上例的3.方式，同時收入固定等於成本，已達成結案前零利潤的目的，於專案結案時才反應損益。例如，系統開發專案。

同一專案可同時採取『工時成本法』計算成本，又採取『按期認列法』自動計算收入。但『零利潤法』與『按期認列法』具有衝突性。

(3) ArgoERP自動產生的專案成本傳票

a. 工時成本法
如上例3.的計算方式，有直接歸屬專案者，有部門分攤到專案者。 借銷貨成本/未分攤成本、貸已分攤製費 (當成本超過合約金額時改列為未分攤成本)

b. 按期認列法
開發票時：借應收帳款、貸銷貨收入
按期收入：借應收帳款--未開發票、貸銷貨收入 (金額=到期收入-到期發票)

c. 零利潤法傳票分錄

● 專案未驗收時
開發票時：借應收帳款、貸預收款
費用發生：借製造費用、貸應付帳款
成本分攤：借銷貨成本/未分攤成本、貸已分攤製費 (同工時成本法)
銷貨收入：借暫估應收款、貸銷貨收入

開發票時

費用報支時

成本結算時

(A) 應收帳款	(B) 預收款	(C) 製造費用	(D) 應付帳款	(E) 銷貨成本	(F) 未分攤成本	(G) 已分攤製費	(H) 暫估應收款	(I) 銷貨收入
= (B)	= (A)	= (D)	= (C)			= (C) = (E) + (F)	= (I)	= (E)

  

● 專案驗收時

結案傳票：
賺錢時，借預收款/暫估應收、貸銷貨收入
虧錢時，借銷貨成本、貸未分攤成本
未開發票金額：借暫估應收款-未開發票、貸銷貨收入
保固預估成本：借保固成本、貸應付專案成本

● 專案保固時
費用發生：借製造費用、貸應付帳款
成本分攤：借應付專案成本/保固成本調整數、貸已分攤製費

● 專案保固到期
結案傳票：借應付專案成本、貸保固成本調整數

總結，服務業的成本計算有一定的複雜性，除上述大原則之外，還包括部門借調人力的成本傳票、部門轉撥計價的傳票、管銷費用分攤的傳票…等，其目的不外乎計算成本中心(部門)損益、專案損益、專案子項的損益等等。其中可以檢討閒置人力比例、專案成本檢討、管銷費用分攤到專案的損益檢討等。ArgoERP提供一套服務業專案成本收集、分攤、計算、以及自動結轉傳票的複雜功能。